Tichetele de masa se pot acorda cu exceptii?

Analizam mai jos cazul unei societati care are 5 angajati cu functie de conducere. Vom vedea in ce conditii se va face acordarea tichetelor de masa si daca se pot acorda tichete numai unora dintre salariati. Solutia consultantului: Regulile de stabilire a salariatilor care beneficiaza de tichete de masa si conditiile de acordare a acestora sunt prevazute in HG 5/1999 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si completarile ulterioare. Astfel, conform prevederilor art. 2 din actul normativ mai sus mentionat: Angajatorii, impreuna cu organizatiile sindicale legal constituite sau cu reprezentantii salariatilor, dupa caz, vor stabili prin contractele colective de munca clauze privind acordarea alocatiei individuale de hrana sub forma tichetelor de masa, care sa prevada: a) numarul salariatilor din unitate care pot primi lunar tichete de masa, precum si valoarea nominala a tichetului de masa, in limita celei prevazute de lege, tinand seama de posibilitatile financiare proprii ale angajatorilor; b) numarul de zile lucratoare din luna pentru care se distribuie tichete de masa salariatilor; c) criteriile de selectie privind stabilirea salariatilor care primesc tichete de masa, tinand seama de conditiile concrete de lucru in care isi desfasoara activitatea unele categorii de salariati, de prioritatile socioprofesionale si de alte elemente specifice activitatii. In concluzie, potrivit prevederilor legale mentionate numarul salariatilor din unitate care pot primi lunar tichete de masa, numarul de zile lucratoare pentru care se acorda si criteriile de selectie privind stabilirea salariatilor care primesc aceste tichete de masa se stabilesc prin contractul colectiv de munca incheiat la nivelul unitatii, cu consultarea sindicatului reprezentativ sau a reprezentantilor salariatilor.

Tichete de masa. E obligatoriu un centralizator pentru distribuire?

Vom stabili mai jos ce obligatii are de implinit o societate care acorda salariatilor tichete de masa si daca aceasta trebuie sa intocmeasca un centralizator care sa fie ulterior semnat de catre salariati. Solutia consultantului: Tichetele de masa sunt reglementate de Legea 142/2998 si Normele metodologice de aplicare a Legii 142/2998 aprobate prin HG 5/1999 . Astfel, angajatorii care acorda tichete de masa salariatilor vor cuprinde in bugetele de venituri si cheltuieli aprobate potrivit legii, intr-o pozitie distincta de cheltuieli, denumita "Tichete de masa", sumele destinate acoperirii valorii nominale a tichetelor de masa, potrivit celor convenite cu organizatiile sindicale legal constituite sau, dupa caz, cu reprezentantii salariatilor. Pentru institutiile publice tichetele de masa pot fi acordate in limita sumelor prevazute distinct cu aceasta destinatie in bugetele de venituri si cheltuieli aprobate, potrivit legii, fiecarui ordonator de credite, la articolul bugetar "Tichete de masa". Angajatorii distribuie salariatilor tichetele de masa, lunar, in ultima decada a fiecarei luni pentru luna urmatoare, cu respectarea stricta a prevederilor art. 5 alin.(2) din Legea nr. 142/1998. Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare din luna pentru care se efectueaza distribuirea si nu pot considera utilizat mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata din luna pentru care s-a efectuat distribuirea. Nu se considera zile lucrate perioadele in care salariatii: a) isi efectueaza concediul de odihna, potrivit Legii nr. 6/1992 privind concediul de odihna si alte concedii ale salariatilor si, respectiv, potrivit contractelor colective de munca; b) beneficiaza de zile libere platite, in cazul unor evenimente familiale deosebite, potrivit prevederilor Legii nr. 6/1992, precum si de zile festive si de sarbatoare legale, sau de alte zile libere acordate conform contractelor colective de munca; c) potrivit dispozitiilor legale, sunt delegati sau detasati in afara localitatii in care isi au locul permanent de munca si primesc indemnizatie zilnica sau lunara de delegare sau de detasare; d) se afla in concediu pentru incapacitate temporara de munca, sunt absenti de la locul de munca ori se afla in alte situatii stabilite de angajator impreuna cu organizatiile sindicale sau, dupa caz, cu reprezentantii salariatilor. Angajatorii sunt obligati sa organizeze o evidenta proprie dupa urmatorul model: SITUATIA ANALITICA a tichetelor de masa distribuite salariatilor de catre angajatori in luna ...... anul ..... Denumirea angajatorului ..................... Adresa: localitatea ........., str. .......... nr. .... sectorul ......., judetul ........... Numarul de inmatriculare la oficiul registrului comertului ........... Codul fiscal .................................................. Numele si prenumele salariatului, beneficiar al tichetelor de masa Codul numeric personal Numarul de zile lucratoare stabilite potrivit art. 11 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 Numarul tichetelor de masa distribuite nominal Seria tichetelor de masa distribuite nominal (de la .... la ....) Semnatura salariatului Numarul de zile lucrate stabilit potrivit art. 11 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 TOTAL: x x Conducatorul unitatii, ............................ Conducatorul compartimentului financiar-contabilitate, Data aparitiei: 13 August 2013

Atentie! Se modifica regimul tichetelor de masa

O noua propunere legislativa privind modificarea si completarea Legii nr.142/1998 privind acordarea tichetelor de masa a fost inaintata Camerei Deputatilor pentru dezbatere. Expunerea de motive a propunerii legislative mentioneaza ca in contextul economic actual, combaterea evaziunii fiscale este o prioritate pentru guvern, asumata oficial prin programul de guvernare 2013-2016. Un instrument eficient de lupta impotriva evaziunii fiscale, care inlatura obstacolele birocratice, este emiterea de tichete de masa in format electronic. Tichetele de masa in format electronic reprezinta un sistem nou, modern, de repartizare si de decontare a acestui beneficiu. Studiile efectuate la nivelul economiilor europene au dovedit eficienta acestui instrument in diminuare evaziunii fiscale si dezvoltarea unui cadru competitiv. Acelasi document precizeaza ca "In Romania, actualul cadru legislativ (Legea 142/1998) permite distributia acestui beneficiu doar pe suport de hartie si numai de companii care sunt special autorizate de Ministerul de Finante pentru acest scop. Actuala initiativa legislativa de modificare a Legii 142/1998 isi propune sa introduca, pe langa varianta suportului de hartie si posibilitatea de plata pe card bancar a beneficiilor sociale oferite pentru acoperirea costurilor zilnice de masa. Pentru aceasta este necesara includerea in cadrul normativ a unor prevederi suplimentare referitoare la posibilitatea ca bancile existente pe piata romaneasca sa poata emite tichete de masa sub forma de carduri bancare concepute special pentru acest scop." Acest card va avea destinatia exclusiva a acordarii beneficiului aferent tichetului de masa si va putea fi folosit doar in conditiile prezentei legi. Posesorul cardului va putea primi lunar de la angajator echivalentul in bani al tichetelor de masa cuvenite pentru numarul de zile lucrate. Puteti consulta proiectul integral AICI

Tichete de vacanta. Tratament fiscal

Intrebare: Tichetele de vacanta acordate angajatilor, cu contract cu timp partial de 1 ora pe zi , cum se impoziteaza ? (atat din partea salariatilor cat si din partea al societatii ). Raspuns: In ceea ce priveste impozitul pe venit, veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se efera, si care sunt realizate din: - valoarea nominala a tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii; Astfel cum este prevazut la punctul 109 indice 1 din aceleasi norme valoarea tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor cadou, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii, luata in calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala. Veniturile respective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite. Asadar, contravaloarea tichetelor cadou se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite. In ceea ce priveste contributiile sociale, potrivit art 296 indice 15 lit o) din Codul fiscal tichetele de vacanta acordate potrivit legii, nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii. Astfel, tichetele de vacanta nu intra in baza de calcul al contributiilor sociale obligatorii daca sunt acordate potrivit legii. Actele normative care reglementeaza acordarea tichetelor de vacanta sunt OUG 8/2009 privind acordarea tichetelor de vacanta si HG 215/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind acordarea tichetelor de vacanta. In consecinta, daca tichetele de vacanta sunt acordate in conformitate cu aceste acte normative sunt scutite de la plata contributiilor sociale. Una dintre conditiile impuse de HG 215/2009 este ca angajatorul sa fii obtinut profit sau venit, dupa caz, in anul fiscal anterior.

Piata tichetelor de vacanta, foarte mica, in Romania

Piata tichetelor de vacanta valoreaza, in Romania, in prezent, 1,3 milioane de euro, a declarat Jean Istasse, director general al companiei Sodexo Solutii pentru Motivare, citat de Agerpres. Acesta spune ca firma pe care o conduce este liderul de piata cu o cota de 55 la suta. "Angajatii incadrati cu un contract de munca pot beneficia de prima de vacanta in tichete de vacanta, in valoare totala de pana la 4.800 de lei, pe parcursul unui an, valoarea maxima deductibila stabilita prin lege. Analizele realizate de Sodexo arata ca valoarea medie a primei de vacanta acordata in tichete de vacanta este de 1.000 de lei/angajat", a precizat Jean Istasse. In momentul de fata, pe piata din Romania sunt patru mari jucatori: Sodexo , Edenred, Cheque Dejeuner si Ascendi. "Grija pentru angajati reprezinta in alte tari din Europa o normalitate, deoarece angajatorii au constientizat faptul ca angajatii sunt cea mai pretioasa resursa. Angajatii odihniti sunt mai performanti, lucru demonstrat de toate studiile realizate in domeniul sanatatii si protectiei muncii, care arata legatura dintre lipsa odihnei si a vacantei cu incidenta unor boli cauzate de stress", a spus Jean Istasse Romania a inceput sa dezvolte politici de protectie a angajatilor, in special aduse pe piata locala de catre marile companii. Din experienta Sodexo, in domeniul beneficiilor pentru angajati, in timp, si companiile mai mici incep sa adopte si sa implementeze bunele practici ale companiilor mari, deoarece incep sa constientizeze importanta performantei angajatilor pentru business, in intregul sau. "In Romania, din pacate, inca exista multi angajati care nu folosesc concediul pentru a pleca undeva in vacanta, iar tichetele au tocmai acest rol, vin sa incurajeze petrecerea concediului in destinatii locale de vacanta", a afirmat Jean Istasse. Turismul urban a reprezentat principala optiune a angajatilor care au primit tichete de vacanta, concentrand 23 la suta din cerere in ultimele 12 luni, conform unui studiu al companiei Sodexo Solutii pentru Motivare. Data aparitiei: 05 Iulie 2013

Salariat angajat cu CIM cu timp partial: Beneficiaza de tichete de masa?

In temeiul art. 103 din Codul muncii , republicat, salariatul cu fractiune de norma este salariatul al carui numar de ore normale de lucru, calculate saptamanal sau ca medie lunara, este inferior numarului de ore normale de lucru al unui salariat cu norma intreaga comparabil. Astfel, in situatia in care numarul de ore normale de lucru, calculate saptamanal sau ca medie lunara, este inferior numarului de ore normale de lucru al unui salariat cu norma intreaga comparabil, contractul individual de munca este cu timp partial. Potrivit pct. 112 din Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal , aprobate prin HG 44/2004 , astfel cum a fost modificat prin HG 50/2012 in scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, locul unde are incheiat contractul individual de munca sau alte documente specifice, potrivit legii; b) in cazul in care activitatea se desfasoara pentru mai multi angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligatia sa declare numai angajatorului ales functia pe care o considera de baza, pentru un singur loc de munca, prin depunerea declaratiei pe propria raspundere. Declaratia pe propria raspundere nu este un formular tipizat. Functia de baza poate fi declarata de angajat si la locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial. La schimbarea locului unde se afla functia de baza, angajatul are obligatia depunerii unei declaratii pe propria raspundere de renuntare la functia de baza la angajatorul ales initial. Asadar, sunt considerate venituri realizate la functia de baza, si veniturile realizate in baza unui contract individual de munca cu timp partial. Potrivit dispozitiilor art. 6 alin. (1) din Legea 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si completarile ulterioare, salariatul poate utiliza, lunar, un numar de tichete de masa cel mult egal cu numarul de zile in care este prezent la lucru in unitate. Totodata, art. 9 din acelasi act normativ salariatul are obligatia sa restituie angajatorului, la finele fiecarei luni, precum si la incetarea contractului individual de munca, tichetele de masa neutilizate. In acelasi sens, art. 15 din Normele de aplicare a Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, aprobate prin HG 5/1999 , numarul de tichete utilizate de un salariat intr-o luna este cel mult egal cu numarul de zile lucratoare in care este prezent la lucru in unitate si nu poate depasi numarul de zile lucrate stabilit de angajator. Din coroborarea acestor dispozitii legale rezulta ca salariatii pot beneficia de un tichet de masa pentru fiecare zi in care isi desfasoara efectiv activitatea, fiind prezenti la locul de munca. Astfel, tichetele de masa se acorda in functie de numarul de zile lucratoare in care salariatul este prezent la lucru in unitate si nu in functie de numarul de ore lucrate. Prin urmare, salariatul cu CIM cu timp partial de 2 ore pe zi va beneficia de un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata. Pentru salariatul incadrat cu CIM cu timp partial de 2 ore pe zi, o zi lucrata reprezinta 2 ore pe zi. Distribuie acest articol in reteaua de socializare preferata

Modificari la ANAF: apare Autoritatea pentru verificarea tichetelor de masa

ANAF si MFP par sa suporte modificari semnificative in aceasta perioada daca ne gandim ca reorganizarea institutiilor in cauza presupune inca de la inceput eliminarea a 167 de posturi din structura proprie. Din aceste posturi, 35 sunt vacante (reducere efectiva) si 132 posturi vor fi preluate de catre Ministerul Fondurilor Europene. Posturile vacante ramase vor fi redistribuite catre o structura nou infiintata, Unitatea de verificare si autorizare. In acelasi timp, anunta autoritatile, vor fi desfiintate 7 directii din organigrama, si se va trece la infiintarea Unitatii de verificare si autorizare (fosta Directie generala de management al domeniilor reglementate specific). In cadrul acestei unitati se va infiinta un nou post de secretar de stat care va coordona Unitatea de verificare si autorizare si va sprijini ministrul finantelor publice in indeplinirea politicilor guvernamentale in domeniul autorizarii antrepozitelor, jocurilor de noroc, caselor de marcat, caselor de schimb valutar, tichetelor de masa si tichetelor cadou. Totodata, se infiinteaza si Unitatea de evaluare a investitiilor publice, care va avea ca atributie evaluarea eficientei alocarii resurselor financiare pentru investitii publice finantate integral sau partial din bugetul de stat. In plus, Finantele suporta urmatoarele modificari organizatorice: - Crearea Corpului de control in directa subordonare a ministrului finantelor publice in vederea separarii activitatii de control intern - Infiintarea unei structuri noi: Directia generala relatii financiare internationale - Desfiintarea Directiei legislatie cod de procedura fiscala si a Directiei de politici si legislatie in domeniile vamal si nefiscal si crearea unei singure structuri organizatorice - Directia generala de legislatie cod procedura fiscala, reglementari nefiscale si contabile - Reorganizarea Directiei generale legislatie Cod fiscal in Directia generala de legislatie Cod fiscal si reglementari vamale - Reorganizarea Directiei de comunicare, relatii publice, mass-media si transparenta - Desfiintarea Serviciului asistarea conducerii. - Reorganizarea Directiei de buget si contabilitate interna in Directia de buget, contabilitate interna, investitii si achizitii publice - Coordonarea Compartimentului Corpul consilierilor pentru afaceri europene este delegata unui secretar de stat prin includerea acestuia in cadrul Directiei generale pregatire Ecofin si asistenta comunitara. - Eliminarea dispozitiilor referitoare la Autoritatea Nationala pentru Restituirea Proprietatilor, ca urmare a trecerii acesteia din subordinea Ministerului Finantelor Publice in subordinea Guvernului si in coordonarea primului-ministru, prin Cancelaria Primului - Ministru. Sursa: hotnews.ro

"Tichete de masa"

In cadrul unitatii noastre s-a dispus concedierea colectiva. Salariatii propusi pentru disponibilizare, au primit preavizul de 20 zile lucratoare, cu mentiunea ca in perioada preavizului, salariatul va beneficia de 10 zile libere platite pentru a-si cauta un alt loc de munca, care la cerere pot fi acordate cumulat, fara ca aceasta sa-i afecteze salariul si celelalte drepturi. Spuneti-mi va rog daca in perioada celor 10 zile libere platite, angajatorul este obligat sa-mi acorde tichete de masa. Consultant georgeta ganea a raspuns la intrebare la 01 Feb. 2013 Chiar daca jumatate din timpul de lucru pe perioada preavizului nu-l lucrati, veti fi pontat pentru acest timp si beneficiati de toate drepturile salariale din contract Expert Ioana Popa a raspuns la intrebare la 31 Ian. 2013 Cf. legii, el are aceasta obligatie, pentru ca tichetele de masa se acorda pentru zilele in care sunteti in unitate si prestati activitate. Tichetele de masa sunt un beneficiu acordat de angajator in masura in care el opteaza pentru acordarea lui. Veti primi insa salariul integral si sporurile aferente, data fiind decizia anagajtorului de a le respecta.

Restituirea tichetelor de masa acordate necuvenit

Angajatorul va rectifica statele de plata precum si declaratia in care a fost raportat impozitul pe venit aferent contravalorii tichetelor de masa. Potrivit dispozitiilor OMFP 1045/2012, declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate poate fi corectata de contribuabili din proprie initiativa, prin depunerea unei declaratii rectificative. Declaratia rectificativa se utilizeaza pentru: - corectarea impozitului pe venit, precum si a contributiilor sociale datorate de angajatori si entitati asimilate angajatorilor si retinute de catre acestia de la asigurati; - modificarea unor elemente de identificare a asiguratului; - modificarea unor date pe baza carora se determina stagiile de cotizare si punctajul asiguratului in sistemul public de pensii, pentru situatia cand a fost omisa inscrierea unui/unor asigurat/asigurati sau in cazul in care asiguratul/asiguratii a/au fost inregistrat/inregistrati fara temei si este necesara anularea respectivei inregistrari; - corectarea altor informatii prevazute de formular. Declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi model de formular ca si declaratia care se corecteaza, bifandu-se cu X casuta aflata pe prima pagina a formularului. Declaratia rectificativa se completeaza integral, inscriindu-se toate datele si informatiile prevazute de formular, inclusiv cele care nu difera fata de declaratia initiala. Declaratia rectificativa intocmita conform OMFP 1045/2012 se depune numai pentru rectificarile care vizeaza perioadele de raportare incepand cu 1 iulie 2012. Pentru perioadele de raportare cuprinse intre 1 ianuarie 2011 si 30 iunie 2012, "Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate" se completeaza si se rectifica, dupa caz, in conformitate cu prevederile H.G. nr. 1397/2010 privind modelul, continutul, modalitatea de depunere si de gestionare a "Declaratiei privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate". Pentru perioadele de raportare anterioare datei de 1 ianuarie 2011 contribuabilii vor depune declaratii rectificative potrivit legislatiei specifice in vigoare in perioada la care se refera aceste declaratii. Conform pct. 129 din Normele metodologice de aplicare a dispozitiilor art. 59 din Codul fiscal , in situatia in care se constata elemente care genereaza modificarea veniturilor din salarii si/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/platitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective si stabilirea diferentelor de impozit constatate se efectueaza pentru luna la care se refera, iar diferentele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat incepand cu luna constatarii. In situatia in care la data efectuarii operatiunii de stabilire a diferentelor de impozit de catre angajator/platitor exista relatii contractuale generatoare de venituri din salarii, intre acesta si persoana fizica, atunci se procedeaza astfel: - impozitul retinut in plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii incepand cu luna efectuarii acestei operatiuni si pana la lichidarea acestuia; - impozitul neretinut se retine de angajator/platitor din veniturile din salarii incepand cu luna constatarii si pana la lichidarea acestuia. In speta, veti restitui salariatului impozitul pe venit retinut prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii incepand cu luna efectuarii acestei operatiuni si pana la lichidarea acestuia.

Ziua de Sf. Andrei. Tichetele de masa se acorda pentru zilele lucratoare in care salariatul este prezent la lucru

Salariatii unui magazin primesc tichete de masa. Pentru luna noiembrie 2012 ei lucreaza si in ziua de Sf. Andrei. Vom stabili daca si pentru aceasta zi se vor acorda tichete de masa. Solutia consultantului: Potrivit dispozitiilor art. 6 alin. (1) din Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si completarile ulterioare, salariatul poate utiliza, lunar, un numar de tichete de masa cel mult egal cu numarul de zile in care este prezent la lucru in unitate. Totodata, art. 9 din acelasi act normativ salariatul are obligatia sa restituie angajatorului, la finele fiecarei luni, precum si la incetarea contractului individual de munca, tichetele de masa neutilizate. In acelasi sens, art. 15 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, aprobate prin H.G. nr. 5/1999, numarul de tichete utilizate de un salariat intr-o luna este cel mult egal cu numarul de zile lucratoare in care este prezent la lucru in unitate si nu poate depasi numarul de zile lucrate stabilit de angajator. Din coroborarea acestor dispozitii legale rezulta ca salariatii pot beneficia de un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare in care isi desfasoara efectiv activitatea, fiind prezenti la locul de munca. Asadar, tichetele de masa se acorda in raport de numarul de zile lucratoare in care salariatul este prezent la lucru in unitate si nu in functie de numarul de ore lucrate. Ziua de 30 noiembrie fiind zi de sarbatoare legala si prin urmare zi nelucratoare nu puteti acorda salariatilor tichete de masa pentru aceasta zi. Prin urmare, veti putea acorda salariatilor cel mult un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare in care sunt prezenti la lucru in unitate. Asadar, fata de aceste dispozitii legale apreciem ca in ipotezele prezentate salariatul nu beneficiaza de tichete de masa in zilele in care i se acorda timp liber in compensarea muncii prestate suplimentar si nici in zilele libere platite.

Valoarea tichetului de masa pentru semestrul II al anului 2012

Pentru semestrul II al anului 2012, incepand cu luna noiembrie, valoarea nominala a unui tichet de masa este de 9 lei. (Ordin al ministrului muncii, familiei si protectiei sociale nr. 2.722 din 25 octombrie 2012 pentru stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru semestrul II al anului 2012, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 736 din 31 octombrie 2012)

Tichetele de vacanta ar putea fi acordate in sectorul public incepand cu anul viitor

Tichetele de vacanta care au fost eliminate in 2010, ar putea fi reintroduse in 2013, iar institutiile si companiile de stat sunt obligate sa le acorde, in cuantum de 3.600 de lei pe angajat. Aceasta masura este sustinuta de Ministerul Dezoltarii Regionale si Turismului si aflata in analiza comisiillor parlamentare. Aceste propuneri vizeaza extinderea acordarii tichetelor pentru societatile si institutiile care angajeaza functionari publici.Astfel, pe langa institutiile publice centrale si locale, regiile autonome, societatile si companiile nationale care incadreaza personal prin incheierea unui contract individual de munca, si cele care incadreaza functionari publici ar putea fi obligate sa acorde prima de vacanta doar prin intermediul tichetelor de vacanta. Tichetele de vacanta au fost introduse prin OUG nr.8 din 18 februarie 2009 privind acordarea tichetelor de vacanţa, insa in contextul crizei economice, prin legea bugetului pe 2010 institutiilor publice li s-a interzis sa mai acorde angajatilor atat tichete cadou si de masa, cat si tichete de vacanta. Interdictia a fost prelungita suuccesiv pentru urmatorii doi ani. In prezent, ordonanta de urgenta din 2009 prin care tichetele de vacanta au fost introduse se afla in dezbaterea comisiei parlamentare din Camera Deputatilor. Reprezentantii Ministerului Dezvoltarii Regionale ai Turismului (MDRT) doresc sa depuna mai multe amendamente. Pentru ca bugetarii sa primeasca din nou aceste tichete, este necesar ca amendamentele sa fie introduse in proiectul de lege, aprobate in plenul Parlamentului ai promulgate de preaedinte. Cristian Barhalescu, secretar de stat in MDRT a declarat ca propunerea este acceptata de Ministerul Finantelor "de principiu". "Sunt aspecte care trebuie analizate legat de deductibilitatea acestor sume sau de neplata unor contributii aferente sumelor pe care le oferă angajatorul. Este in aceeasi masura importanta din punct de vedere al patronatelor eliminarea din lege a comisionului care plafona agentiile de turism. Un alt punct introdus este ca toti bugetarii sas beneficieze de tichete de vacanta pe care sa le foloseasca in Romania si, in acest fel, sa stimulam consumul de turism intern, in loc ca romanii sa mearga in strainătate cu banii de vacanta", a afirmat secretarul de stat. Barhalescu a adaugat ca propunerea MDRT va ajunge in Parlament in perioada imediat urmatoare, iar legea aprobata in acest an si aplicata de la inceputul anului viitor. O persoana va putea beneficia de tichete de vacanta in suma maxima de 3.600 de lei. "Tichetele pot fi acordate nu doar de catre stat, ci si de firmele private, dar important este sa fie vazut avantajul din spatele acestei propuneri. In momentul in care turistii consuma in Romania aceste vouchere de vacanta, ei consuma si alte servicii si produse, transport, merg la restaurante, se plimba cu instalatiile de cablu sau beneficiaza de activitatii specifice zonelor in care calatoresc. Aceste tichete vor fi un stimulent pentru angajat si angajatorul va fi convins ca acel angajat va merge in vacanta, isi va incarca bateriile si se va intoarce odihnit", a mai spus secretarul de stat. Data aparitiei: 04 Octombrie 2012

Tichete de masa acordate unui salariat cu contract de munca cu timp partial

Conditiile de acordare de catre angajatori a tichetelor de masa sunt cele prevazute de Hotararea Guvernului nr. 5 din 14 ianuarie 1999 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 26 din 25 ianuarie 1999. Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare din luna pentru care se efectueaza distribuirea si nu pot considera utilizat mai mult de un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata din luna pentru care s-a efectuat distribuirea. Numarul de tichete utilizate de un salariat intr-o luna este cel mult egal cu numarul de zile lucratoare in care este prezent la lucru in unitate si nu poate depasi numarul de zile lucrate, potrivit art. 11, stabilit de angajator. Potrivit art. 35 din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 5 din 14 ianuarie 1999, in cazul cumulului de functii, tichetele de masa pot fi acordate numai de catre angajatorii unde salariatii in cauza isi au functia de baza, potrivit legii. Potrivit art. 35 din Codul muncii republicat, orice salariat are dreptul de a cumula mai multe functii, in baza unor contracte individuale de munca, beneficiind de salariul corespunzator pentru fiecare dintre acestea. Activitatea dependenta la functia de baza se defineste ca fiind orice activitate desfasurata in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, declarata angajatorului ca functie de baza de catre angajat. in cazul in care activitatea se desfasoara pentru mai multi angajatori, angajatul este obligat sa declare fiecaruia locul unde exercita functia pe care o considera de baza. Prevederea a fost preluata incepand cu 1 ianuarie 2012 in cadrul art. 7 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, dupa ce fusese eliminata din Codul muncii. Daca salariatul in cauza a declarat drept functie de baza celalalt loc de munca, acel angajator este singurul care ii poate acorda tichete de masa. Prin urmare, nu veti putea acorda tichete de masa unui salariat cumulard in afara functiei de baza, chiar daca la nivelul societatii s-a stabilit acordarea tichetelor de masa pentru toate categoriile de salariati. OMMFPS nr. 820 din 15 mai 2012 pentru stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru semestrul I al anului 2012, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 357 din 25 mai 2012 a stabilit valoarea nominala a unui tichet de masa incepand cu luna mai 2012. Astfel, pentru semestrul I al anului 2012, incepand cu luna mai, valoarea nominala a unui tichet de masa, stabilita potrivit prevederilor art. 31 alin. (3) teza a II-a si alin. (4) din Normele de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 5/1999, cu modificarile ulterioare, ale Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 18/2006 pentru completarea art. 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 59/2005 privind unele masuri de natura fiscala si financiara pentru punerea in aplicare a Legii nr. 348/2004 privind denominarea monedei nationale, aprobata prin Legea nr. 187/2006, si ale Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 5/2007 pentru completarea art. 3 din Legea nr. 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, aprobata prin Legea nr. 154/2007, este de 9 lei. Data aparitiei: 16 August 2012

Necorespunderea profesionala si abaterea disciplinara nu pot fi sanctionate cu retinerea tichetelor de masa

Analizam mai jos cazul unui angajator care doreste sa introduca in contractul colectiv de munca, in conformitate cu art. 2 lit.c) din Norma de aplicare a Legii 1421998 privind acordarea tichetelor de masa, criterii de acordare a tichetelor de masa, dar si criterii de neacordare a acestora. Mai exact, angajatorul doreste sa retina aceste tichete in cazul unor salariati care nu si-au indeplinit corespunzator sarcinile de productie sau au savarsit abateri disciplinare (abateri disciplinare care nu au fost trecute prin procedura cercetarii disciplinare conform art. 247-252 din Legea 53/2003). Vom vedea, prin cele ce urmeaza, in ce masura poate angajatorul sa introduca in CCM astfel de criterii si ce risca acesta in situatia data. Raspuns: Intr-adevar, conform art. (2) lit. c) din Norma de aplicare a prevederilor Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa angajatorii, impreuna cu organizatiile sindicale legal constituite sau cu reprezentantii salariatilor, dupa caz, vor stabili prin contractele colective de munca clauze privind acordarea alocatiei individuale de hrana sub forma tichetelor de masa, care sa prevada criteriile de selectie privind stabilirea salariatilor care primesc tichete de masa, tinand seama de conditiile concrete de lucru in care isi desfasoara activitatea unele categorii de salariati, de prioritatile socioprofesionale si de alte elemente specifice activitatii. Insa, aceste criterii trebuiesc stabilite in contractul colectiv de munca cu respectarea prevederilor legale. Or, criteriile expuse de dumneavoastra nu respecta prevederile legale. Astfel, sanctiunile disciplinare pe care le poate aplica angajatorul in cazul in care salariatul savarseste o abatere disciplinara sunt expres si limitativ prevazute la art. 248 alin. (1) din Codul muncii , dupa cum urmeaza: - avertismentul scris; - retrogradarea din functie, cu acordarea salariului corespunzator functiei in care s-a dispus retrogradarea, pentru o durata ce nu poate depasi 60 de zile; - reducerea salariului de baza pe o durata de 1-3 luni cu 5-10%; - reducerea salariului de baza si/sau, dupa caz, si a indemnizatiei de conducere pe o perioada de 1-3 luni cu 5-10%; - desfacerea disciplinara a contractului individual de munca. Angajatorul nu poate aplica o alta sanctiune disciplinara decat cele prevazute la art. 248 alin. (1) din Codul muncii si nici nu poate inscrie in regulamentul intern alte asemenea sanctiuni. Un alt regim sanctionator poate fi stabilit numai prin statute profesionale aprobate prin lege speciala astfel cum se prevede la art. 248 alin. (2) din Codul muncii. De asemenea, in cazul in care salariatul nu corespunde profesional locului de munca in care este incadrat, angajatorul poate dispune concedierea pentru necorespundere profesionala cu respectarea prevederilor legale. Astfel, legiuitorul a stabilit expres consecintele faptelor indicate in speta (abateri disicplinare, necorespundere profesionala), printre acestea neregasindu-se si retinerea tichetelor de masa. In consecinta, angajatorul incalca dispozitiile Codului muncii daca sanctioneaza disciplinar un salariat pentru necorespundere profesionala prin neacordarea unuia sau mai multor tichete de masa. Salariatul se poate adresa instantei de judecata pentru anularea masurilor dispuse de angajator cu nerespectarea prevederilor legale. Totodata, in baza art. 19 lit. i) din Legea 108/1999 privind infiintarea si organizarea Inspectiei Muncii, republicata, inspectorul de munca poate sa dispuna angajatorului masuri, in vederea remedierii intr-un timp determinat a neconformitatilor constatate iar neindeplinirea masurilor dispuse constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 5.000 lei la 10.000 lei in baza art. 23 alin. (1) lit. b) din acelasi act normativ. Data aparitiei: 10 August 2012

Tichete de masa pentru CIM cu timp partial

Potrivit art. 106 din Codul muncii republicat, sealariatul incadrat cu contract de munca cu timp partial se bucura de toate drepturile salariatilor cu norma intreaga, in conditiile prevazute de lege si de contractele colective de munca aplicabile. Potrivit art. 103 din Codul muncii , republicat, salariatul cu fractiune de norma este salariatul al carui numar de ore normale de lucru, calculate saptamanal sau ca medie lunara, este inferior numarului de ore normale de lucru al unui salariat cu norma intreaga comparabil. Astfel, in situatia in care numarul de ore normale de lucru, calculate saptamanal sau ca medie lunara, este inferior numarului de ore normale de lucru al unui salariat cu norma intreaga comparabil, contractul individual de munca este cu timp partial. Potrivit pct. 112 din Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal , aprobate prin HG 44/2004 , astfel cum a fost modificat prin HG 50/2012 in scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, locul unde are incheiat contractul individual de munca sau alte documente specifice, potrivit legii; b) in cazul in care activitatea se desfasoara pentru mai multi angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligatia sa declare numai angajatorului ales functia pe care o considera de baza, pentru un singur loc de munca, prin depunerea declaratiei pe propria raspundere. Declaratia pe propria raspundere nu reprezinta un formular tipizat. Functia de baza poate fi declarata de angajat si la locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial. La schimbarea locului unde se afla functia de baza, angajatul are obligatia depunerii unei declaratii pe propria raspundere de renuntare la functia de baza la angajatorul ales initial. Asadar, sunt considerate venituri realizate la functia de baza, si veniturile realizate in baza unui contract individual de munca cu timp partial. Potrivit dispozitiilor art. 6 alin. (1) din Legea 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, cu modificarile si completarile ulterioare, salariatul poate utiliza, lunar, un numar de tichete de masa cel mult egal cu numarul de zile in care este prezent la lucru in unitate. Totodata, art. 9 din acelasi act normativ salariatul are obligatia sa restituie angajatorului, la finele fiecarei luni, precum si la incetarea contractului individual de munca, tichetele de masa neutilizate. In acelasi sens, art. 15 din Normele de aplicare a Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa, aprobate prin HG 5/1999 , numarul de tichete utilizate de un salariat intr-o luna este cel mult egal cu numarul de zile lucratoare in care este prezent la lucru in unitate si nu poate depasi numarul de zile lucrate stabilit de angajator. Din coroborarea acestor dispozitii legale rezulta ca salariatii pot beneficia de un tichet de masa pentru fiecare zi in care isi desfasoara efectiv activitatea, fiind prezenti la locul de munca. Astfel, tichetele de masa se acorda in functie de numarul de zile lucratoare in care salariatul este prezent la lucru in unitate si nu in functie de numarul de ore lucrate. Prin urmare, salariatul cu CIM cu timp partial de 2 ore, 4 ore respective 6 ore va beneficia de un tichet de masa pentru fiecare zi lucrata. Data aparitiei: 02 August 2012

Diferenta intre tichetele cadou acordate salariatilor si tichetele cadou acordate altor persoane

Diferentierea se face atat in procesul de decizie de acordare a acestora, cat si in cadrul procedurii de inmanare a acestor tichete, pe baza documentelor care consemneaza persoana care le primeste. Tratamentul fiscal aplicat este diferit in cele doua situatii fiind determinat de raporturile dintre societate si beneficiar. Societatile comerciale pot utiliza in relatiile cu persoanele fizice, care nu au calitatea de salariati ai societatii, tichetele cadou, potrivit Legii nr. 193/2006, pentru: - campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi; cheltuielile sunt deductibile nelimitat la calculul profitului impozabil, in temeiul art. 21 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal; - protocol; cheltuielile sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit in temeiul art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal - reclama si publicitate; cheltuielile sunt deductibile la calculul profitului impozabil, numai daca sunt efectuate in baza unui contract scris in temeiul art. 21 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. Tichetele cadou se pot acorda pentru: 1. campanii de marketing, studiul pietei, promovare, protocol, reclama si publicitate Angajatorii pot utiliza tichete cadou pentru campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclama si publicitate, in limita sumelor destinate acoperirii valorii nominale a acestor tichete, prevazute in bugetele proprii, aprobate potrivit legii, in pozitii distincte de cheltuieli, denumite tichete cadou. Pentru a putea evidentia cheltuielile cu tichetele cadou efectuate pe destinatiile prevazute de Legea nr. 193/2006, respectiv pentru campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, protocol si reclama si publicitate, drept cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil in conditiile prevederilor Codului fiscal, sunt necesare documente justificative cum sunt: - factura primita de la unitatea emitenta a tichetelor cadou, - liste cu datele de identificare ale persoanelor beneficiare si cu codurile de identificare ale tichetelor acordate chiar daca acestea sunt nepersonalizate, - numarul de tichete acordate fiecarei persoane, - valoarea fiecarui tichet cadou acordat. Necesitatea identificarii persoanelor fizice care primesc aceste tichete cadou, rezulta din obligatia de a vira impozit pe venit potrivit art. 78 din Codul fiscal si pct. 152 din Normele metodologice de aplicare, care nu exclude acordarea tichetelor catre persoane fizice in cadrul actiunilor de protocol. 2. salariati - numai pe destinatiile sau evenimentele care se incadreaza in cheltuieli sociale Din punct de vedere al salariatului tichetele cadou oferite de angajatori sunt impozabile indiferent daca acestea sunt acordate potrivit destinatiei si cuantumului prevazute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Data aparitiei: 04 Iulie 2012

Ordin Ministerul Muncii: valoarea Tichetelor de Masa si a Tichetelor de Cresa

In Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 697/01.10.2011, a fost publicat Ordinul ministrului Muncii, Familiei si Protectiei Sociale nr. 2.205/2011 privind stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru semestrul II al anului 2011.

Pentru semestrul II al anului 2011, incepand cu luna octombrie a.c., valoarea nominala a unui tichet de masa este de 9 lei.

De asemenea, incepand cu luna octombrie a.c., valoarea sumei lunare care se acorda sub forma de tichete de cresa este de 370 lei.

Nivelul sumei a fost stabilita potrivit prevederilor pct. 6.1 si 6.3 din Normele metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1.317/2006.

Suma a fost indexata prin Ordinul ministrului Muncii, Familiei si Protectiei Sociale nr. 2.204/2011 privind stabilirea valorii sumei lunare indexate care se acorda sub forma de tichete de cresa pentru semestrul II 2011, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 697/01.10.2011.

Concluzia este ca atat valoarea tichetelor de cresa cat si cuantumul unui tichet de masa nu se vor majora in urmatoarele 6 luni.


Data aparitiei: 03 Octombrie 2011

Impozitarea tichetelor de masa

In conformitate cu prevederile anterioare ale codului fiscal tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor nu erau incluse în veniturile salariale si nu erau impozabile, conform modificarilor recente, s-a eliminat aceasta facilitate pentru tichetele de masa.

Totusi, prin modificarile aduse Codului Fiscal se introduce doar impozitarea cu 16% a tichetelor de masa ale angajatilor, acestea ramanand in continuare scutite de la plata celorlalte contributii (contributiile sociale obligatorii).

In acest context, tichetele de masa isi pastreaza partial avantajele fiscale.
Care este regimul fiscal aplicabil tichetelor cadou oferite de angajatori salariatilor?

Conform prevederilor art . 55 “Definirea veniturilor din salarii” din Codul Fiscal (alin. 1 si 3) si pct. 70 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal “sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani si/sau în natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate în baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda. ”

La stabilirea venitului impozabil din salarii se au în vedere si avantajele primite de persoana fizica, cum ar fi cadourile primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor mentionate la art. 55 alin. 4 lit. a din Codul fiscal.

Nu sunt incluse insa si nu sunt impozabile veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, (…) acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut în
contractul de munca.

Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în masura în care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.

Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se aplica atât darurilor constând în bunuri, cât si celor în bani, în cazul tuturor angajatorilor de forta de munca.

In concluzie, nu este impozabila valoarea tichetelor cadou oferite copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cele oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, pâna la limita maxima de 150 de lei pentru fiecare persoana.

Suma care depaseste aceasta limita, precum si valoarea tichetelor cadou acordate salariatilor cu alte ocazii decât cele mentionate mai sus reprezinta avantaje si se impoziteaza potrivit prevederilor art. 57 din Codul fiscal.

Ordin nr. 1112/2010 din 13/08/2010 pentru stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de masa pentru semestrul II 2010

M.O. 596/23.08 - Ordin nr. 1112/2010 din 13/08/2010

Pentru semestrul II al anului 2010, incepand cu luna septembrie, valoarea nominala a unui tichet de masa se mentine la nivelul ultimei valori nominale indexate de 8,72 lei.

Tichetele cadou: tratament fiscal pre si post 1 iulie 2020

Angajatii persoane fizice care desfasoara o activitate intr-o relatie de angajare, in baza unui raport de munca reglementat de Codul muncii, pot beneficia de tichete cadou acordate de angajatorii lor, numai pentru destinatiile sau evenimentele care se incadreaza in cheltuielile sociale, potrivit art. 2 din Legea nr. 193/2006.

Din punct de vedere al salariatului, cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.

Aceasta reprezinta o exceptie de la regula generala, potrivit careia avantajele in natura acordate de angajator cu diverse ocazii sunt venituri impozabile. Veniturile primite de salariati sub forma primelor de sarbatori, de exemplu, se cumuleaza cu veniturile de natura salariala ale lunii in care se platesc aceste prime, cu exceptia veniturilor sub forma cadourilor pe destinatiile prestabilite de Codul fiscal, in limita a 150 lei pe copil, cu conditia sa existe o prevedere in acest sens in contractul de munca.

Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase se aplica atat darurilor constand in bunuri, cat si celor in bani, in cazul tuturor angajatorilor de forta de munca.

Aceste venituri acordate persoanelor mentionate in cuprinsul art. 56 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 571/2004 privind Codul fiscal sunt neimpozabile la nivelul persoanelor care le primesc, daca se respecta destinatiile si limita neimpozabila, si se includ in fondul de salarii.

1. Tratamentul fiscal anterior datei de 1 iulie 2010

Un caz special in materializarea cadourilor oferite salariatilor il reprezinta acordarea lor sub forma de tichete cadou. Daca initial, Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, s-a dorit o lege generoasa din punct de vedere fiscal, in prezent, prevederile Codului fiscal sunt cele care reglementeaza tratamentul fiscal al acestor tichete.

Avantajele primite de salariati sub forma de tichete cadou reprezentau venituri neimpozabile conform art. 56 alin. (4) lit. a) din Legea nr. 571/2004 privind Codul fiscal, numai daca acestea erau acordate sub forma de “cadouri oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia […] Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase […], in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei”.

In ceea ce priveste contributiile sociale obligatorii, prevederile pct. 11.2. din Hotararea Guvernului nr. 1.317/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 823 din 6 octombrie 2006, precizeaza ca asupra sumelor corespunzatoare tichetelor cadou acordate de angajator nu se calculeaza si nu se retin nici pentru salariat, nici pentru angajator:

a. contributiile obligatorii de asigurari sociale, prevazute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modificarile si completarile ulterioare;

b. contributiile la bugetul asigurarilor pentru somaj, prevazute de Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare;

c. contributiile obligatorii pentru asigurarile de sanatate, prevazute de Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile ulterioare;

d. angajatorii nu datoreaza pentru sumele corespunzatoare tichetelor cadou acordate angajatilor nici contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale, prevazuta de Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale, cu modificarile si completarile ulterioare.

Referitor la prevederile pct. 11.2 din Normele metodologice pentru aplicarea Legii 193/2006 aprobata prin HG nr. 1317/2006 cu privire la necalcularea si neretinerea contributiilor sociale, prevazute la acest punct consideram ca au devenit caduce dupa 2008. Din punctul nostru de vedere situatia este diferita de la o contributie la alta, datorita modificarilor survenite ulterior in diferitele acte normative speciale, astfel:

- in ceea ce priveste contributia la asigurarile sociale, la inceputul anului 2008, cadourile in bani oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sau cu orice alta ocazie faceau parte, pentru scurt timp, din baza de calcul a CAS, actul normativ care le mentiona in mod expres (Ordinul nr. 92/2008) fiind la scurt timp abrogat.

Actul normativ care ar fi scos din baza de calcul a CAS aceste venituri (Ordinul nr. 122/2008) a fost semnat de ministrul muncii, dar nu a fost niciodata publicat in Monitorul Oficial, astfel ca, in prezent, este aplicabil textul Ordinului nr. 1.019/2007 de modificare a Ordinului nr. 340/2001. Potrivit acestor prevederi, baza lunara de calcul al contributiei individuale de asigurari sociale o constituie venitul brut realizat lunar de catre asiguratii care se regasesc in situatiile de la art. 5 alin. (1) pct. I si II din lege. Constituie baza lunara de calcul al contributiei individuale de asigurari sociale si veniturile brute realizate de persoanele care nu se mai regasesc in aceste situatii, dar incaseaza venituri ca urmare a faptului ca au detinut una din calitatile de la art. 5 alin. (1) pct. I si II din lege.

”Prin sintagma venitul brut realizat lunar (supus CAS) se intelege totalitatea veniturilor in bani sau in natura, indiferent de fondurile din care acestea se achita, realizate de asiguratii care se afla in una sau mai multe dintre situatiile de la art. 5 alin. (1) pct. I si II din Legea nr. 19/2000. In venitul brut realizat de aceste categorii de persoane sunt incluse si acele venituri in bani sau in natura care sunt obtinute ca urmare a desfasurarii unor activitati remunerate, in folosul unor entitati, altele decat angajatorul/angajatorii la care se deruleaza activitatea de baza."

Prin urmare, intrucat anterior datei de 1 iulie 2010, Codul fiscal trata partea care depasea cei 150 lei acordati salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie drept avantaj in natura supus impozitului pe salarii, din punctul nostru de vedere, angajatorul datora CAS asupra partii care depaseste cei 150 lei neimpozabili, prevederea Hotararii Guvernului nr. 1.317/2006 neaplicandu-se decat pentru partea de venit neimpozabil care se incadreaza in destinatiile si evenimentele mentionate de Codul fiscal, nefiind considerata venit salarial potrivit art. 55 aslin. (4) lit. a) din Codul fiscal.

- in ceea ce priveste contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj, Hotararea Guvernului nr. 174/2002 (Hotararea Guvernului 149/2008 pentru modificarea si completarea Hotararii Guvernului nr. 174/2002) stabileste ca baza lunara de calcul asupra careia angajatorii au obligatia de a retine si de a vira contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj este reprezentata de venitul brut realizat lunar de persoanele asigurate obligatoriu, care include si orice alte sume platite din fondul de salarii pe langa salariul de baza lunar brut, sporuri, prime si drepturi banesti, acordate potrivit legii ori contractelor colective sau individuale de munca, indiferent daca au caracter permanent sau nu.

Prin urmare, in masura in care doar partea care depasea cei 150 lei acordati salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie era suportata din fondul de salarii, din punctul nostru de vedere, angajatorul datora si contributia la asigurarile pentru somaj asupra partii care depasea cei 150 lei neimpozabili, prevederea Hotararii Guvernului nr. 1.317/2006 neaplicandu-se decat pentru partea de venit neimpozabil care se incadreaza in destinatiile si evenimentele mentionate de Codul fiscal.

- in ceea ce priveste contributia la asigurarile sociale de sanatate, situatia este si mai complexa, intrucat prevederile in vigoare (OPCNAS nr. 617/2007 cu modificarile si completarile ulterioare) obliga toate persoanele care realizeaza venituri din salarii, care, potrivit Codului fiscal, nu se supun impozitului, sa plateasca contributiile lunare calculate la veniturile salariale realizate.

In opinia noastra, categoria aceasta de venituri neimpozabile mentionata de legislatia in materie de CASS cu referire la Codul fiscal ar fi trebuit sa vizeze numai acele venituri din salarii scutite (notiune confundata insasi de Codul fiscal cu cea de neimpozabile) de la plata impozitului pe salarii, cum sunt cele realizate de programatori si cele realizate de persoanele cu handicap.

Pentru o conduita preventiva fata de administratia fiscala, cota de CASS trebuia aplicata numai asupra veniturilor care depasesc cei 150 de lei, intrucat potrivit art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal aceste sume acordate in limita a 150 lei „nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile”.

Din punct de vedere al deductibilitatii la calculul impozitului pe profit, cheltuielile sunt deductibile in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile angajatilor, potrivit art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, orice suma acordata salariatilor sub forma de tichete cadou, care nu respecta conditiile mentionate mai sus, atragand impozitarea tichetelor cadou respective drept venituri asimilate salariilor (art. 55 alin. (2) lit. k) si alin. (3) din Codul fiscal).

2. Tratamentul fiscal ulterior datei de 1 iulie 2010

Tichetele cadou acordate potrivit Legii nr. 193/2006 dupa data de 1 iulie 2010 reprezinta avantaje impozabile potrivit includerii lor in cadrul art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, indiferent.

Indiferent daca aceste tichete cadou se vor acorda pe destinatiile si in cuantumul prevazut de art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, vor fi tratate ca avantaje in natura. Prin urmare, fiind considerate avantaje impozabile, se vor cumula in luna in care se acorda in vederea impozitarii cu celelate venituri de natura salariala acordate.

In aceasta noua abordare, in opinia noastra, tichetele cadou tratate drept avantaje asimilate salariilor vor face obiectul contributiilor obligatorii calculate in raport cu veniturile din salarii. Pana la clarificarea situatiei cu privire la contributiile obligatorii datorate asupra tichetelor cadou acordate pe destinatiile prevazute de Legea nr. 193/2006, recomandam angajatorilor sa adopte o conduita preventiva si sa calculeze si retina contributiile sociale obligatorii. In aceslasi context, recomandam ca ajutoarele si cadourile ce intra in categoria cheltuielilor sociale, neimpozabile la salariat conform art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal sa fie acordate salaratilor sub alta forma decat sub forma tichetelor cadou.