Avansuri acordate administratorului si nejustificate. Care sunt implicatiile fiscale?

Analizam mai jos cazul unei societati care efectueaza, sub forma avansurilor de trezorerie, plati din casierie catre administrator (acesta nu are contract de munca). In timp, soldul contului 542 a ajuns la valoarea de 200.000 lei, iar la sfarsitul anului soldul este dus in 461. Vom vedea astfel care sunt implicatiile din punct de vedere legal, in cazul in care aceasta suma ramane nejustificata in contul 542. Solutia consultantului: Potrivit prevederilor pct. 176 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, sumele in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in favoarea entitatii, se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie"). Astfel, din punct de vedere legal se pot acorda sume in numerar pentru efectuarea diverselor plati in favoarea entitatii. Aceste sume insa, trebuie justificate intr-un timp stabilit, prin proceduri interne, de catre societate. In situatia in care administratorul nu justifica avansul acordat, poate fi interpretat ca fiind un imprumut acordat administratorului . Potrivit prevederilor art 144 indice 4 alin. (1) lit a) din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, este interzisa creditarea de catre societate a administratorilor acesteia, prin intermediul unor operatiuni precum acordarea de imprumuturi administratorilor; Potrivit alin. (3) ale aceluiasi articol , prevederile alin. (1) nu se aplica: - in cazul operatiunilor a caror valoare exigibila cumulata este inferioara echivalentului in lei al sumei de 5.000 de euro; - in cazul in care operatiunea este incheiata de societate in conditiile exercitarii curente a activitatii sale, iar clauzele operatiunii nu sunt mai favorabile persoanelor prevazute la alin. (1) si (2) decat cele pe care, in mod obisnuit, societatea le practica fata de terte persoane. Potrivit prevederilor art. 271 din acelasi act normativ, se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 3 ani fondatorul, administratorul, directorul sau reprezentantul legal al societatii, care se imprumuta, sub orice forma, direct sau printr-o persoana interpusa, de la societatea pe care o administreaza, de la o societate controlata de aceasta ori de la o societate care controleaza societatea pe care el o administreaza, suma imprumutata fiind superioara limitei prevazute la art. 144 indice 4 alin. (3) lit. a), sau face ca una dintre aceste societati sa ii acorde vreo garantie pentru datorii proprii. Asadar, societatea nu are dreptul sa imprumute administratorul cu valori mai mari decat echivalentul in lei a sumei de 5.000 de euro.

Cum declaram impozitul pe salarii in cazul administratorului nerezident?

Preluare: http://fiscalitatea.manager.ro/cum-declaram-impozitul-pe-salarii-in-cazul-administratorului-nerezident-5877/ Analizam mai jos cazul unei companii nationale cu capital majoritar de stat. Consiliul de administratie al societatii este format din 5 membri. Cu fiecare dintre acestia s-a incheiat cate un contract de administrare. Unul din membrii CA are dubla cetatenie romana si germana si domiciliul stabil in Germania. De asemenea, acesta transmite un formular ( A1 ) din Germania care atesta faptul ca are rezidenta fiscala in Germania si ca in Romania nu este platitor de contributii de asigurari sociale. Vom stabili astfel cum se va proceda in situatia data si daca va fi nevoie de declarare in D 112 la "Scutiri" sau daca va trebui declarat lunar in D100 la pozitia " venituri obtinute de persoane fizice nerezidente"si retinut impozitul pe venit de 16%. Solutia consultantului: Potrivit art. art. 116 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, impozitul ce trebuie retinut se calculeaza potrivit art. 57 din Codul fiscal pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane. Pct. 9 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 116 din Codul fiscal vine sa completeze ca la impunerea si declararea veniturilor ce reprezinta remuneratii primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfasurata in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane sunt aplicabile dispozitiile Titlului III din Codul fiscal. In consecinta, declararea obligatiilor privind impozitul pe salarii calculat, retinut se face prin intermediul formularului 112 - Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate, chiar in cazul nerezidentilor. In situatia in care administratorul nerezident va prezenta documentul portabil A1 emis de institutia statului membru de resedinta, in caz de pluriactivitate, va fi supus legislatiei statului inscris in formular, fiind tratat ca si cum si-ar desfasura toate activitatile salariate si si-ar realiza toate veniturile in statul membru interesat. Astfel, in cazul in care este datorat doar impozitul pe salarii, in formularul 112 - Declaratie privind obligatiile de plata a contributiilor sociale va fi raportata doar aceasta creanta calculata retinuta si virat. Sectiunea B.1.1. Scutiri la plata din anexa 1.2. "Asigurat" se completeaza, dupa caz, pentru fiecare asigurat care beneficiaza, in mod direct sau prin angajatorul sau, de prevederi legale care prevad scutiri, totale sau partiale, de la plata contributiilor sociale, cum este cazul spre exemplu scutirea de la plata contributiilor de asigurari sociale datorate de angajatorii SRL-D, cordata conform OUG 6/2011. Data aparitiei: 13 Iunie 2013

Administrator si director general la un SRL. Schimbare de functie

Intrebare: Daca vrem sa modificam functia administratorului si sa-l numim director general ce pasi trebuie urmati? Raspuns: Activitatea administratorilor este, in principiu, o activitate remunerata, dar ea poate fi si neremunerata in functie de vointa asociatilor exprimata odata cu alegerea acestora. Art. 137 indice 1 alin. (3) din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, in redactarea primita prin Legea 441/2006 , dispune ca, pe durata indeplinirii mandatului, administratorii nu pot incheia cu societatea un contract de munca. In cazul in care administratorii au fost desemnati dintre salariatii societatii, contractul individual de munca este suspendat pe perioada mandatului. Insa, aceasta interdictie vizeaza numai administratorii/directorii societatilor comerciale pe actiuni. In acest sens, art. 197 alin. (4) din acelasi act normativ stabileste ca dispozitiile privitoare la administrarea societatilor pe actiuni nu sunt aplicabile societatilor cu raspundere limitata, indiferent daca sunt sau nu supuse obligatiei de auditare. Asadar, pentru societatile comerciale cu raspundere limitata, art. 197 alin. (1) din Legea 31/1990 prevede ca, societatea este administrata de unul sau mai multi administratori, asociati sau neasociati, numiti prin actul constitutiv sau de adunarea generala. Asadar, la societatile comerciale cu raspundere limitata este permis cumulul calitatii de administrator cu calitatea de salariat. Prin urmare, aveti doua optiuni: fie va fi angajat in functia de director si isi pastreaza si functia de administrator, fie va fi modificat actul constitutiv al societatii si va fi investitita o alta persoana in functia de administrator. Asadar, pentru ca societatea sa nu ramana fara administrator, daca acesta este singurul administrator al societatii, mai intai se modifica actul constitutiv al societatii printr-o mentiune simpla inregistrata la registrul comertului prin care se inlocuieste administratorul.

Autorizatia in munca a unui administrator nerezident

Conform art. 6 alin. (1) din O.U.G. nr. 56/2007, tipurile de autorizatii de munca ce pot fi acordate strainilor sunt urmatoarele: a) autorizatia de munca pentru lucratorii permanenti - da dreptul titularului sa fie incadrat in munca pe baza contractului individual de munca incheiat pe durata nedeterminata sau determinata, la o singura persoana fizica sau juridica din Romania ori la o reprezentanta, sucursala sau filiala din Romania a unei persoane juridice cu sediul in strainatate; b) autorizatia de munca pentru lucratorii detasati - da dreptul titularului sa presteze munca, pentru o perioada de maximum un an la un interval de minimum 5 ani, in baza deciziei de detasare de la un angajator persoana juridica straina la un angajator persoana juridica din Romania ori la o reprezentanta, sucursala sau filiala din Romania a unei persoane juridice cu sediul in strainatate. In temeiul prevederilor acordurilor, conventiilor sau intelegerilor internationale la care Romania este parte, perioada pentru care lucratorul detasat desfasoara activitatea pe teritoriul Romaniei poate fi prelungita in conditiile si situatiile prevazute in mod expres de acestea; c) autorizatia de munca pentru lucratorii sezonieri - da dreptul titularului sa fie incadrat in munca pe teritoriul Romaniei pentru o perioada de cel mult 6 luni intr-un interval de 12 luni, neputand fi prelungit in vederea ocuparii unui loc de munca de alta natura; d) autorizatia de munca pentru lucratorii stagiari - da dreptul titularului sa fie incadrat in munca pe teritoriul Romaniei pentru efectuarea unui stagiu in vederea obtinerii unei calificari profesionale; e) autorizatia de munca pentru sportivi - da dreptul sportivilor profesionisti sa fie incadrati in munca la un singur angajator roman, al carui obiect principal de activitate il constituie desfasurarea de activitati sportive, pe o perioada de cel mult 12 luni, cu posibilitatea prelungirii pe noi intervale de pana la 12 luni; f) autorizatia de munca nominala - da dreptul titularului sa presteze activitati sezoniere, daca acesta a desfasurat anterior activitati in baza unei autorizatii de munca pentru lucratorii sezonieri, la acelasi angajator de pe teritoriul Romaniei, si care a respectat obligatia de a parasi teritoriul Romaniei la expirarea duratei contractului individual de munca anterior, potrivit conditiilor impuse prin lege; g) autorizatia de munca pentru lucratorii transfrontalieri - da dreptul titularului sa fie incadrat in munca pe baza contractului individual de munca pe o perioada de cel mult 12 luni, cu posibilitatea prelungirii pe noi intervale de pana la 12 luni, la o singura persoana fizica sau juridica din Romania ori la o reprezentanta, sucursala sau filiala din Romania a unei persoane juridice cu sediul in strainatate, in conditiile prevazute la art. 2 lit. f). h) autorizatia de munca pentru lucratorii inalt calificati - da dreptul titularului sa fie incadrat in munca, pe baza unui contract de munca valabil, incheiat pe o perioada de cel putin un an, la o persoana fizica sau juridica din Romania, pe un loc de munca inalt calificat. Astfel, daca raporturile de munca dintre administrator si societatea comerciala sunt stabilite in baza unui contract individual de munca (situatie posibila la SRL–uri) sau daca administratorul este detasat, pentru incadrarea in munca, angajatorul are o obligatia sa obtina autorizatie de munca pentru lucratori permanenti sau, dupa caz, pentru lucratorii detasati. O.U.G. nr. 56/2007 reglementeaza incadrarea in munca si detasarea strainilor pe teritoriul Romaniei dar nu face referire la situatia strainilor care incheie contracte de mandat pentru exercitarea functiei de administrator. De aceea, apreciem ca pentru indeplinirea mandatului de administrator in baza unui contract de mandat sau administrare nu este necesara obtinerea autorizatiei de munca. Va recomandam sa va adresati si Inspectoratului Roman pentru Imigrari, autoritate competenta in eliberarea documentelor care atesta dreptul de munca in Romania.

Codul fiscal contine reguli speciale pentru remuneratia administratorului

Membrii CA primesc indemnizatia lunara care este supusa contributiilor sociale lunare la fel ca salariul in baza CIM. La 1 iulie 2012 au fost facute modificari conform Codului fiscal contributiilor sociale ale veniturilor mai multor categorii de persoane, printre care si persoanelor care realizeaza venituri din activitati desfasurate in baza contracteor/conventiilor civile potrivit Codului civil. Vom vedea astfel daca aceasta modificare se aplica si membrilor CA, urmand sa vedem si care sunt contributiile sociale datorate de angajator si membru CA. Raspuns: Remuneratia administratorului nu se incadreaza, din punct de vedere fiscal, in veniturile din contracte/conventii incheiate potrivit Codului civil . Codul fiscal cuprinde prevederi speciale in ceeea ce priveste impozitul pe venit si contributiile sociale datorate pentru remuneratia administratorului. Aceste prevederi nu au suferit modificari incepand cu data de 01 iulie 2012. Astfel, potrivit dispozitiilor art. 296 indice 4 lit. e) din Codul fiscal , remuneratia administratorului intra in baza de calcul al contributiilor sociale. Remuneratia administratorilor este exceptata in mod expres de la plata urmatoarelor contributii sociale: - contributiilor de asigurari sociale pentru somaj (salariat si angajator) datorate bugetului asigurarilor pentru somaj (art. 296 indice 16 lit. c1) din Codul fiscal ); - contributiei de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator bugetului asigurarilor sociale de stat ( art. 296 indice 16 lit. d1) din Codul fiscal ); - contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale (art. 296 indice 16 lit. f) din Codul fiscal ); In consecinta, indiferent daca administratorii realizeaza sau nu si alte venituri (din salarii la aceeasi unitate sau la un alt angajator, sau venituri din pensii) si indiferent de nivelul remuneratiei, pentru remuneratia acestuia se datoreaza: - contributia individuala la sistemul asigurarilor sociale de stat si contributia angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de stat; - contributiile de asigurari sociale de sanatate (salariat si angajator) datorate bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; - contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (FNUASS). Intrucat remuneratia primita de catre administrator se asimileaza veniturilor salariale, societatea va retine, declara si plati atat impozitul pe venit, cat si contributiile sociale datorate. Contributiile individuale retinute si contributiile angajatorului se vireaza si se declara de societatea comerciala impreuna cu impozitul datorat, in formularul 112. Administratorul nu plateste si nu declara contributiile sociale obligatorii, aceste obligatii revenind societatii. Prevederile OUG 125/2011 ca au intrat in vigoare la data 1 iulie 2012 vizeaza contributiile sociale datorate de persoanele care realizeaza venituri din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica, persoanele care realizeaza alte venituri, precum si persoanele care nu realizeaza venituri. Prevederile legale care reglementeaza veniturile asimilate salariilor, venituri unde se incadreaza si indemnizatia administratorului, nu au suferit modificari incepand cu data de 1 iulie 2012. Data aparitiei: 12 Octombrie 2012

Impozit si contributii datorate in cazul unui administrator

Societatea noastra este in litigiu cu fostul administrator si de comun acord, partile au hotarat sa incheie litigiul pe cale amiabila. Mentionam ca administratorul in cauza nu mai are nicio relatie contractuala cu societatea noastra de la inceputul anului 2011. Tranzactia de incheiere a litigiului se va derula in fata unui notar. Intelegerea dintre cele doua parti presupune plata catre fostul administrator a unei sume de bani (cv unei indemnizatii), fara alte pretentii. Pentru aceasta suma de bani societatea trebuie sa platesca impozit si contributii? Cum se va inregistra in contabilitate aceasta plata daca dorim sa nu fie considerata un venit de natura salariala, care in fond nu este, mai ales ca fostul administrator, nu va mai avea relatii contractuale cu unitatea noastra, in viitor. Raspuns: Potrivit pct 68 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal dat in aplicarea art 55 din Codul fiscal , veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, precum si orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din: --- n) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net, alta decat cea calificata drept dividend, cuvenite administratorilor societatilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea generala a actionarilor; n indice 4 ) indemnizatii primite la data incetarii raporturilor de serviciu. Din acest context rezulta ca indiferent de perioada la care se refera aceste indemnizatii sunt considerate venituri de natura salariala. Astfel pentru indemnizatia stabilita de comun acord se datoreaza impozit pe salarii in cota de 16% , potrivit art. 57 alin. (2) din Codul fiscal Remuneratia administratorilor este exceptata in mod expres de la plata urmatoarelor contributii sociale: - contributiilor de asigurari sociale pentru somaj (salariat si angajator) datorate bugetului asigurarilor pentru somaj ( art. 296 indice 16 lit. c1) din Codul fiscal ); - contributiei de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator bugetului asigurarilor sociale de stat ( art. 296 indice 16 lit. d1) din Codul fiscal ); - contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale (art. 296 indice 16 lit. f) din Codul fiscal ). Pe cale de consecinta, indiferent daca administratorul realizeaza sau nu si alte venituri si indiferent de nivelul remuneratiei, pentru remuneratia acestuia se datoreaza: - contributia individuala la sistemul asigurarilor sociale de stat si contributia angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de stat; - contributiile de asigurari sociale de sanatate (salariat si angajator) datorate bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; - contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (FNUASS). Din punct de vedere contabil, indemnizatia administratorilor se inregistreaza fie folosind articolul contabil 641"Cheltuieli cu salariile personalului" analitic distinct = 421"Personal - salarii datorate" (recomandat, mai ales daca societatea are obligatia retinerii contributiilor sociale), fie articolul contabil 621"Cheltuieli cu colaboratorii" = 401 “Furnizori” . Retineri individuale: 421 =% 4312 CAS 4313 CASS 444 Impozit salarii Contributii datorate unitate: 6451=4311 CAS 6453=4313 CASS 6453=4316 CCIASS Data aparitiei: 06 Iulie 2012

Participarea salariatilor si administratorilor la profitul unei societati cu capital privat

Analizam cazul unei societati cu capital majoritar privat care in perioada 2008-2009 putea acorda din profitul net realizat fond de participare pentru administratori (persoane fizice si juridice) si pentru directorii executivi (angajati prin contract de management), facand referire la actul normativ care tine loc de temei legal, la inregistrarile contabile si obligatiile fiscale. Raspuns: Problema participarii salariatilor si a administratorilor la profitul net realizat de societate a fost indelung dezbatuta dupa modificarea (in anul 2003) prevederilor Legii societatilor comerciale 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare. Anterior acestei modificari exista o derogare de la repartizarea profitului net prevazuta la art. 178 alin. (4) potrivit careia "Fondatorii, administratorii si personalul societatii vor participa la beneficii, daca aceasta este prevazuta in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobata de adunarea generala extraordinara". Ca urmare a modificarilor aduse Legii societatilor comerciale, prevederea referitoare la participarea salariatilor la profit a fost eliminata, art. 178 alin. (4) modificandu-se astfel: "Fondatorii vor participa la profit, daca acest lucru este prevazut in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea generala extraordinara." Este adevarat ca de-a lungul timpului unele acte normative, ca de exemplu Ordonanta Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome, au prevazut ca pana la 10% din profitul obtinut poate fi repartizat pentru participarea salariatilor la profit. Activitatea societatilor nationale, companiilor nationale, societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat si regiilor autonome este insa reglementata de Legea 15/1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati comerciale si nu de catre Legea societatilor comerciale. Pornind de la considerentele ca: - remunerarea capitalului investit, cel adus de actionari sau asociati este reprezentat de dividend. - salariatii nu pot primi dividende ei fiind remunerati prin intermediul salariului si stimulati pentru obtinerea de profit prin acordarea de sume sub forma primelor, au fost actualizate in timp si reglementarile contabile. Astfel, in aplicarea prevederilor Legii 31/1990 cu modificarile si completarile ulterioare, au fost elaborate OMFP 128/2005 privind unele reglementari contabile aplicabile agentilor economici si 418/2005 privind unele precizari contabile aplicabile agentilor economici si au fost completate dispozitiile Ordonantei Guvernului 64/2001 privind repartizarea profitului la societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat precum si la regiile autonome. Odata cu intrarea in vigoare a OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile ulterioare, aplicabil si in perioada la care faceti referire, contul 424 a fost redenumit "Prime reprezentand participarea salariatilor la profit". Aceasta a fost necesara pentru respectarea principiului independentei exercitiului, in sensul ca sumele primite de salariati trebuie sa afecteze rezultatul exercitiului si nu pe cel viitor, cum se intampla in cazul repartizarii dividendelor. Din punct de vedere contabil, inregistrarea primelor reprezentand participarea personalului la profit este necesar sa se recunoasca un provizion la costul previzionat al acestora. Constituirea acestui provizion se face atunci si numai atunci cand: a) entitatea are o obligatie legala sau implicita de a face astfel de plati ca rezultat al evenimentelor anterioare; si b) poate fi facuta o estimare certa a obligatiei. In situatiile financiare ale exercitiului pentru care se propun prime reprezentand participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflecta sub forma de provizion, cheltuiala rezultand din serviciul angajatului. Provizionul urmeaza a fi reluat in exercitiul financiar in care se acorda aceste prime. Ca urmare, in exercitiul financiar pentru care se propune acordarea de prime reprezentand participarea personalului la profit se reflecta in contabilitate constituirea unui provizion la nivelul sumelor estimate reprezentand sumele brute cuvenite salariatilor, astfel: 6812 = 1518 "Cheltuieli de exploatare privind "Alte provizioane" provizioanele" In exercitiul financiar ulterior, in care se acorda primele, in contabilitate se evidentiaza: a) primele reprezentand participarea personalului la profit, acordate potrivit legii: 643 = 424 "Cheltuieli cu primele reprezentand "Prime reprezentand participarea participarea personalului la profit personalului la profit" si, concomitent" b) se reia la venituri provizionul constituit la nivelul sumelor estimate reprezentand sumele brute cuvenite salariatilor: 1518 = 7812 "Alte provizioane" "Venituri din provizioane" c) plata primelor reprezentand participarea personalului la profit: 424 = 5311 "Prime reprezentand participarea "Casa in lei" personalului la profit" Din punct de vedere fiscal, cheltuiala cu provizionul este nedeductibila, venitul inregistrat cu reluarea provizionului este neimpozabil, iar cheltuiala cu primele este deductibila. De retinut este faptul ca acest tratament contabil este aplicabil numai societatilor nationale, companiilor nationale si societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat precum si regiilor autonome. Societatile cu capital privat vor considera sumele respective prime de natura salariala, prin utilizarea ct. 421 "Personal - salarii datorate" prime care vor fi impozitate cu impozit pe salariu si la care se calculeaza contributiile sociale, conform legii.