In atentia institutiilor publica: Tratament contabil diurna care depaseste 2,5 ori nivelul stabilit

Vom vedea mai jos cum se trateaza din punct de vedere contabil diurna care depaseste 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice si daca se va trece pe statul de plata ca suma bruta la care se vor calcula contributiile sau ca suma neta, calculandu-se ulterior brutul si impozitandu-se pe stat. Solutia consultantului: Diurna acordata salariatilor peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice (diferenta) se include in veniturile salariale si in baza de calcul pentru contributiile sociale in luna in care este acordata si incepand cu data de 01 Iulie 2013 este considerata cheltuiala deductibila la calcului impozitului pe profit. Legea nr. 168/2013 publicata in Monitorul Oficial al Romaniei 310 din 29.05.2013, a abrogat prevederile care limiteaza dreptul de deducere a diurnei in limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, adica art. 21 alin. (3) lit b din Codul fiscal.Eliminarea a fost necesara pentru a permite deducerea integrala a cheltuileilor cu diurna acordata salariatilor in situatia in care acesta limita este depasita. Prin aplicarea acestei prevederi, dar si a regulilor valabile de la 1 februarie, care stabileau ca diurna, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru salariatii din institutiile publice, se supune impozitului pe salarii si se include in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii, entitatile platitoare de impozit pe profit erau dezavantajate, ajungandu-se la o dubla impozitare, pentru suma din diurna care depasea limita legala, societatea suporta un impozit de 16%, avand in vedere ca acea cheltuiala era considerata nedeductibila. Cheltuielile cu diurna se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 625 - "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari". Acest cont se poate detalia pe analitice distinte. Pentru exemplificare consideram urmatoarele: Diurna acordata pentru deplasari in tara 40 lei /zi x 2 zile = 80 lei, din care; - Suma deductibila 13 lei (art. 9 din HG 1860/2006) x 2.5 = 32.5 x 2 zile = 65 lei - Suma nedeductibila 80 lei - 65 lei = 15 lei Salariu realizat: 1.000 lei Diurna 2 zile: 80 lei (2 x 40 lei/zi) Din care 15 lei venit impozabil Total venit impozabil: 1.015 lei CAS individual 10.5 %: 107 lei Somaj 0.5 %: 5 lei Asigurari de sanatate 5.5 %: 56 lei Deducere personala: 250 lei Venit baza de calcul impozit: 597 lei Impozit 16%: 96 lei Venit net: 751 lei Diurna platita 15 lei Rest de plata net 736 lei Pentru aceasta situatie recomandam urmatoarele inregistrari contabile: 625.analitic1 = 542 65 "Cheltuieli cu deplasari, "Avansuri de trezorerie" detasari si transferari" 625.analitic2 = 542 15 "Cheltuieli cu deplasari, "Avansuri de trezorerie" detasari si transferari" 542 = 5311 80 lei 641 = 421 1.000 "Cheltuieli cu salariile "Personal - salarii datorate" personalului" 421 = % "Personal - salarii datorate" 4312 107 "Contributia personalului la asigurarile sociale" 4314 56 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate" 4372 5 "Contributia personalului la fondul de somaj" 444 96 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" Dupa cum reiese din exemplul de mai sus suma suma care depaseste limita legala a fost inclusa in veniturile salariale, ceea ce presupune ca salariul net a fost diminuat. In domeniul privat diurna se stabileste prin negociere individuala sau colectiva. In concluzie diurna bruta poate fi stabilita astfel incat sa cuprinda si impozitele si contributiile sociale retinute de la salariat, astfel ca salariul net acordat salariatului sa nu fie modificat.

Cat timp poate fi detasata o persoana intr-o institutie publica?

In functie de tipul de personal care este detasat in cadrul unei institutii publice, respectiv personal contractual sau functionar public, devin incidente prevederile Legii 53/2003 - Codul muncii, republicata sau, dupa caz, ale Legii 188/1999 privind Statutul functionarilor publici, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. In ceea ce priveste personalul contractual acesta poate fi detasat in conformitate cu prevederile art. 46 din Codul muncii, republicat, care stabilesc ca detasarea poate fi dispusa pe o perioada de cel mult un an. In mod exceptional, perioada detasarii poate fi prelungita pentru motive obiective ce impun prezenta salariatului la angajatorul la care s-a dispus detasarea, cu acordul ambelor parti, din 6 in 6 luni. Astfel, conform prevederilor alin. (1) al art. 46 din Codul muncii, angajatorul poate dispune, fara a fi necesar acordul salariatului, detasarea acestuia pe o perioada de cel mult un an, urmand ca eventualele prelungiri ale detasarii sa poata fi realizate, in conditiile alin. (2) al aceluiasi articol, respectiv din 6 in 6 luni numai cu acordul ambelor parti. Salariatul poate refuza detasarea dispusa de angajatorul sau numai in mod exceptional si pentru motive personale temeinice (art. 46 alin. (3) din Codul muncii). In ceea ce priveste detasarea functionarului public, aceasta se realizeaza in conditiile stabilite de Legea 188/1999 si anume, in cadrul art. 89 si urm. Conform acestor prevederi legale detasarea in interesul autoritatii sau institutiei publice in care urmeaza sa isi desfasoare activitatea functionarul public poate fi realizata pentru o perioada de cel mult 6 luni. In cursul unui an calendaristic un functionar public poate fi detasat mai mult de 6 luni numai cu acordul sau scris. Asadar, in aceasta situatie legea stabileste doar durata initiala a detasarii, care poate fi realizata fara acordul functionarului public, respectiv 6 luni, pentru ca apoi sa lase la latitudinea partilor, in functie de interesul autoritatii sau institutiei publice in care urmeaza sa fie detasat functionarul public perioada pentru care se prelungeste detasarea respectiva. Functionarul public poate refuza detasarea dacă se afla in una dintre urmatoarele situatii: a) graviditate; b) isi creste singur copilul minor; c) starea sanatatii, dovedita cu certificat medical, face contraindicata detasarea; d) detasarea se face intr-o localitate in care nu i se asigura conditii corespunzatoare de cazare; e) este singurul intretinator de familie; f) motive familiale temeinice justifica refuzul de a da curs detasarii. In concluzie, nici Codul muncii si nici Legea 188/1999 nu limiteaza la o anumita durata detasarea, insa in ambele situatii este reglementata expres durata detasarii pentru care un salariat (personal contractual sau functionar public) poate fi detasat, fara acordul prealabil al acestuia, de angajator, in cadrul altei institutii publice.

In atentia institutiilor publice: Normele privind contributia la asigurarile de somaj

Institutiile publice, in calitate de angajatori, au obligatia de a plati lunar o contributie la bugetul asigurarilor pentru somaj, in cota de 0,5%, aplicata sumei veniturilor care constituie baza de calcul al contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru somaj. De asemenea, institutiile publice au obligatia de a retine si de a vira lunar contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj, in cota de 0,5%, aplicata asupra venitului brut realizat lunar, in situatia persoanelor asigurate obligatoriu, prin efectul legii. Angajatorii nu trebuie sa retina si sa vireze lunar contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj pe perioada in care raporturile de munca sau de serviciu ale persoanelor asigurate obligatoriu, prin efectul legii, sunt suspendate potrivit legii, cu exceptia perioadei de incapacitate temporara de munca, daca aceasta nu depaseste 30 de zile. Nivelul cotelor contributiilor se poate modifica prin Codul fiscal, in functie de necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielilor bugetului asigurarilor pentru somaj. In conformitate cu Legea nr. 448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, autoritatile si institutiile publice, persoanele juridice, publice sau private care au cel putin 50 de angajati au obligatia de a angaja persoane cu handicap intr-un procent de cel putin 4% din numarul total de angajati. Autoritatile si institutiile publice, persoanele juridice, publice sau private care nu angajeaza persoane cu handicap pot opta pentru indeplinirea uneia dintre urmatoarele obligatii: - sa plateasca lunar catre bugetul de stat o suma reprezentand 50% din salariul de baza minim brut pe tara inmultit cu numarul de locuri de munca pentru care nu au angajat persoane cu handicap; - sa achizitioneze produse sau servicii realizate prin propria activitate a persoanelor cu handicap angajate in unitatile protejate autorizate, pe baza de parteneriat, in suma echivalenta cu suma datorata la bugetul de stat, in conditiile prevazute anterior. Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale evidentiaza contributiile institutiilor publice pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, asigurari pentru somaj, precum si contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale, asigurari sociale de sanatate si asigurari pentru somaj. Conturile utilizate in acest sens sunt cele din grupa 43 Asigurari Sociale, Protectie Sociala si Conturi Asimilate din Planul de Conturi General pentru Institutii Publice. Dupa continutul economic, acestea sunt conturi de terti, de datorii sociale, iar dupa functia contabila sunt conturi de pasiv. In credit se inregistreaza datoriile sociale. In debit se inregistreaza platile efectuate pe destinatii. Soldul conturilor este creditor si reflecta datoriile la protectie sociala neachitate. Obligatiile fiscale datorate de contribuabili se achita in conformitate cu prevederile Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.294/2007 privind impozitele, contributiile si alte sume reprezentand creante fiscale si conform Codului fiscal, care se platesc de contribuabili intr-un cont unic, astfel: - obligatiile fiscale datorate la bugetul de stat se platesc in contul unic, contul de trezorerie fiind 20.47.01.01 "Venituri ale bugetului de stat - sume incasate pentru bugetul de stat in contul unic, in curs de distribuire"; - obligatiile fiscale datorate bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor speciale se platesc in contul unic, contul de trezorerie fiind 55.02 "Disponibil al bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor speciale, in curs de distribuire". Institutiile publice la care isi desfasoara activitatea sau la care se afla in concediu medical persoanele asigurate sunt obligate sa depuna lunar, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza contributiile, declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate (art. 29619 alin. (1) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare).

Contabilitatea contributiilor la asigurarile sociale. Ce reguli respecta institutiile publice?

Pentru utilizarea muncii salariate, institutiile publice mai inregistreaza datorii legate de asigurarile si protectia sociala, datorii care constituie pentru institutiile publice cheltuieli curente. Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale sunt, dupa caz (art. 2963 din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare): a) persoanele fizice rezidente, care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum si orice alte venituri din desfasurarea unei activitati dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte; b) persoanele fizice nerezidente, care realizeaza veniturile prevazute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte; c) *** Abrogat; d) pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei; e) persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajatori, precum si entitatile asimilate angajatorului, care au calitatea de platitori de venituri din activitati dependente, atat pe perioada in care persoanele prevazute la lit. a) si b) desfasoara activitate, cat si pe perioada in care acestea beneficiaza de concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate; f) institutiile publice care calculeaza, retin, platesc si, dupa caz, suporta, potrivit prevederilor legale, contributii sociale obligatorii, in numele asiguratului, respectiv: 1. Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca, pentru persoanele care beneficiaza de indemnizatie de somaj sau, dupa caz, de alte drepturi de protectie sociala sau de indemnizatii de asigurari sociale de sanatate care se acorda din bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii, si pentru care dispozitiile legale prevad plata de contributii sociale din bugetul asigurarilor pentru somaj; 2. Agentia Nationala pentru Prestatii Sociale, care administreaza si gestioneaza prestatiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin agentiile judetene pentru prestatii sociale, pentru persoanele care beneficiaza de indemnizatie pentru cresterea copilului in varsta de pana la 2 ani sau, in cazul copilului cu handicap, de pana la 3 ani potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 148/2005 privind sustinerea familiei in vederea cresterii copilului, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 7/2007, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si pentru persoanele care beneficiaza de indemnizatie pentru copilul cu handicap cu varsta cuprinsa intre 3 si 7 ani, potrivit Legii nr. 448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; 3. Agentia Nationala pentru Prestatii Sociale, care administreaza si gestioneaza prestatiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin agentiile judetene pentru prestatii sociale, pentru persoanele care beneficiaza de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificarile si completarile ulterioare; 4. Casa Nationala de Pensii Publice, prin casele judetene de pensii, si casele sectoriale de pensii, pentru pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei, precum si pentru persoanele preluate in plata indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca datorata unui accident de munca sau unei boli profesionale; 5. Entitatile care platesc venituri din pensii, altele decat cele care sunt platite de catre Casa Nationala de Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale, pentru pensionarii cu venituri din pensii care depasesc 740 lei; 6. Ministerul Justitiei, pentru persoanele care executa o pedeapsa privativa de libertate sau se afla in arest preventiv, precum si pentru persoanele care se afla in executarea masurilor prevazute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv, persoanele care se afla in perioada de amanare sau de intrerupere a executarii pedepsei privative de libertate, daca nu au venituri; 7. Ministerul Administratiei si Internelor, pentru strainii aflati in centrele de cazare in vederea returnarii ori expulzarii, precum si pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se afla in timpul procedurilor necesare stabilirii identitatii si sunt cazati in centrele special amenajate potrivit legii; 8. Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, daca nu realizeaza venituri din munca, pensie sau din alte surse; 9. Casa Nationala de Asigurari de Sanatate, prin casele de asigurari de sanatate subordonate, pentru persoanele prevazute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) si la art. 32 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 339/2006, cu modificarile si completarile ulterioare; 10. Unitatile trimitatoare, pentru personalul roman trimis in misiune permanenta in strainatate, pentru sotul/sotia care insoteste personalul trimis in misiune permanenta in strainatate si caruia/careia i se suspenda raporturile de munca sau raporturile de serviciu si pentru membrii Corpului diplomatic si consular al Romaniei, carora li se suspenda raporturile de munca ca urmare a participarii la cursuri ori alte forme de pregatire in strainatate, pe o durata care depaseste 90 de zile calendaristice; 11. Autoritatile administratiei publice locale, pentru persoanele, cetateni romani, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioada de cel mult 12 luni, daca nu au venituri; g) orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor. Baza lunara de calcul al contributiilor sociale individuale obligatorii (conform art. 2964 alin. (1) din Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare) o reprezinta castigul brut realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, care include: a) veniturile din salarii, in bani si/sau in natura, obtinute in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevazut de lege. in situatia personalului roman trimis in misiune permanenta in strainatate, veniturile din salarii cuprind salariile de baza corespunzatoare functiilor in care persoanele respective sunt incadrate in tara, la care se adauga, dupa caz, sporurile si adaosurile care se acorda potrivit legii; b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite potrivit legii; c) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop patrimonial; d) drepturile de solda lunara acordate personalului militar, potrivit legii; e) remuneratia administratorilor societatilor comerciale, companiilor/societatilor nationale si regiilor autonome, desemnati/numiti in conditiile legii, precum si sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor si in consiliul de administratie; f) remuneratia obtinuta de directorii cu contract de mandat si de membrii directoratului de la societatile comerciale administrate in sistem dualist, potrivit legii, precum si drepturile cuvenite managerilor, in baza contractului de management prevazut de lege; g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dupa caz, precum si sumele primite pentru participarea in consilii, comisii, comitete si altele asemenea; h) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii; i) sumele reprezentand participarea salariatilor la profit; j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societatilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dupa caz, precum si participarea la profitul unitatii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; k) sumele reprezentand salarii sau diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si actualizarea acestora cu indicele de inflatie; l) indemnizatiile lunare de neconcurenta prevazute in contractele individuale de munca, in conditiile legii; m) indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, inclusiv Banca Nationala a Romaniei, peste limita a de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice; n) remuneratia primita de presedintele asociatiei de proprietari sau de alte persoane, in baza contractului de mandat, potrivit legii privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari; o) indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate suportate de angajator, potrivit legii; p) indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate suportate de la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate, potrivit legii; q) indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca ca urmare a unui accident de munca sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; r) indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca ca urmare a unui accident de munca sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul national de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii; s) ajutoarele lunare si platile compensatorii care se acorda, conform legii, personalului militar, politistilor si functionarilor publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, la trecerea in rezerva sau direct in retragere, respectiv la incetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale; t) veniturile reprezentand plati compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munca; t) veniturile acordate la momentul disponibilizarii, venitul lunar de completare sau platile compensatorii, suportate din bugetul asigurarilor de somaj, potrivit actelor normative care reglementeaza aceste domenii; u) orice alte sume de natura salariala sau avantaje asimilate salariilor in vederea impunerii. Baza de calcul al contributiilor sociale datorate de angajatori o reprezinta suma castigurilor brute realizate de persoanele angajate, corectata cu anumite exceptii prevazute de Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.